2026 遺贈稅修法三讀：擬制遺產稅額分算、配偶扣除額與彈性繳納

立法院三讀通過《遺產及贈與稅法》部分條文修正，為資產傳承規則帶來重大變革。本次修法係為了落實憲法法庭 113 年憲判字第 11 號判決意旨，解決「死亡前 2 年內贈與特定親屬」併計遺產課稅時，租稅負擔與受贈人不符的長年問題。本文由高雄法律事務所律師團隊，解析修法重點與對民眾的影響。

一、什麼是「擬制遺產」？

依遺產及贈與稅法，被繼承人死亡前 2 年內贈與給配偶、直系血親卑親屬等特定親屬的財產，雖在生前已移轉，但仍須併入遺產總額課徵遺產稅，稱為「擬制遺產」。過去這些稅額由全體繼承人共同負擔，常造成「受贈人拿好處、其他繼承人扛稅」的不公平。

二、修法三大重點

• 擬制遺產稅額分算：讓受贈人「自行負擔」其受贈財產所對應的稅額，其餘部分再由全體繼承人負擔，落實租稅公平。
• 配偶扣除額調整：配合憲法法庭判決，調整配偶扣除額的計算與適用，保障配偶的財產權。
• 彈性繳納機制：便利納稅義務人申報繳納，確保稅捐徵起，減輕一次繳納的資金壓力。

三、對一般民眾的影響

1. 受贈人要多扛稅：若你曾在父母過世前 2 年內受贈房產、現金，未來這部分的遺產稅可能要由你自己負擔，不能再推給其他繼承人。
2. 資產傳承要重新規劃：過去常見的「生前贈與節稅」策略，其稅負歸屬將有不同，建議重新檢視。
3. 配偶權益更受保障：配偶扣除額的調整，讓配偶在遺產稅負擔上更公平。

四、資產傳承該注意什麼？

• 生前贈與的時點：贈與發生在死亡前 2 年內與否，直接影響是否併入遺產課稅。
• 遺囑與贈與的搭配：遺囑與生前贈與如何搭配，才能兼顧節稅與分配公平，需通盤規劃。
• 稅務與法律雙重專業：資產傳承涉及遺產稅、贈與稅、遺囑與特留分，建議整合稅務與法律專業評估。